每經編輯｜陳星    

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張斌

黨的十九大報告指出，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發(fā)展階段，正處在轉變發(fā)展方式、優(yōu)化經濟結構、轉換增長動力的攻關期，建設現(xiàn)代化經濟體系是跨越關口的迫切要求和我國發(fā)展的戰(zhàn)略目標。建設現(xiàn)代化經濟體系，必須把發(fā)展經濟的著力點放在實體經濟上，把提高供給體系質量作為主攻方向，顯著增強我國經濟質量優(yōu)勢。

為支持實體經濟發(fā)展，促進產業(yè)結構優(yōu)化升級，近年來我國出臺了一系列具有很強針對性，且力度空前的稅收扶持政策。“營改增”試點改革的全面推開、研發(fā)費用加計扣除、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠等稅制改革和稅收優(yōu)惠政策在減輕市場主體稅收負擔，鼓勵投資和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面發(fā)揮了巨大的作用。

今年政府工作報告提出了進一步減稅降費的具體要求，3月28日國務院常務會議確定了新一輪深化增值稅改革的三條措施。此輪增值稅改革是在過去五年“營改增”改革已累計減稅2.1萬億元的基礎上推出的新一輪減稅措施，對于進一步完善稅制，減輕企業(yè)稅負，支持制造業(yè)和小微企業(yè)等實體經濟發(fā)展具有重大意義。

2008年國際金融危機爆發(fā)以來，我國經濟也不可避免地出現(xiàn)低迷狀態(tài)，這其中有外需下降等周期性因素的影響，但更主要的是隨著人口老齡化的加劇，我國的要素稟賦發(fā)生了歷史性變化，過去依靠勞動力成本優(yōu)勢以勞動密集型產品出口拉動經濟增長的模式難以持續(xù)。

在人口紅利逐步下降的情況下，只有通過產業(yè)結構優(yōu)化升級，將經濟增長動能由要素驅動、投資驅動轉換為創(chuàng)新驅動才能超越“中等收入陷阱”，實現(xiàn)高質量發(fā)展。而其中，減輕市場主體的稅負以促進實體經濟發(fā)展，扶持小微企業(yè)和鼓勵關鍵行業(yè)的投資是三個關鍵環(huán)節(jié)。此輪增值稅改革正是針對上述三個環(huán)節(jié)采取的具有很強針對性的措施。

將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%是按照稅率檔次簡化的改革方向實施的普遍減稅措施。增值稅稅負的下降還會帶來以增值稅為稅基的城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費負擔的同步下降。

增值稅是我國的第一大稅種，2017年國內增值稅收入占稅收收入的比重接近40%，而制造業(yè)增值稅在國內增值稅中占有較高比重。因此，在我國目前的稅制結構下，增值稅稅率的下降減稅效應顯著，對扶持以制造業(yè)為代表的實體經濟發(fā)展將發(fā)揮重要作用。

具體來說，增值稅作為間接稅，稅率下降有三個方面的效應：一是減少企業(yè)在經營中墊支稅款的數(shù)量；二是國內增值稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的減少如果導致最終消費品含稅價格的下降則會通過擴大消費帶來銷售額和企業(yè)設備利用率的提高；三是含稅價格下降幅度低于減稅幅度的部分可以轉化為企業(yè)利潤，提高實體經濟投資回報率。

小微企業(yè)是解決就業(yè)問題的主力軍，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)中發(fā)揮著不可替代的關鍵作用，扶持小微企業(yè)是促進實體經濟發(fā)展不可或缺的重要環(huán)節(jié)。在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的背景下，我國近年來通過“放管服”改革和一系列針對小微企業(yè)的稅費優(yōu)惠政策加大了扶持小微企業(yè)的力度。此輪增值稅改革統(tǒng)一了增值稅小規(guī)模納稅人標準，將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉登記為小規(guī)模納稅人。上述措施大幅提高了工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的標準，使更多的小微企業(yè)可以選擇登記為小規(guī)模納稅人，享受按3%征收率計稅的優(yōu)惠。

增值稅的實質是對最終消費征稅，在理論上企業(yè)只是墊支了增值稅款。但在經營過程中，如果企業(yè)在某一時期進行了大規(guī)模固定資產更新，或者面臨銷售困難時會出現(xiàn)進項稅額大于銷項稅額的情況，這部分稅款的金額較大或留抵的時間較長會占用企業(yè)的現(xiàn)金流，帶來較大的資金成本。這一問題在前期研發(fā)投入大和固定資產投資大的高科技企業(yè)和重資產企業(yè)尤為突出。世界上許多國家對企業(yè)墊支的部分增值稅款實行年度退稅來減輕企業(yè)的負擔。

在我國，由于增值稅是中央和地方共享稅，實施全面的留抵退稅制度還存在著諸多困難，如不同區(qū)域之間的利益協(xié)調，較大規(guī)模的留抵退稅對地方財政運行的沖擊以及增值稅抵扣鏈條不健全帶來的稅收征管成本和風險等。

但在當前經濟結構調整的關鍵時期，針對具有較大外部效應和帶動作用的特定行業(yè)實施留抵退稅，對于促進產業(yè)結構優(yōu)化升級具有重大意義。此前，我國已對集成電路企業(yè)，大型客機、大型客機發(fā)動機研制項目等實行了增值稅期末留抵稅額退稅。此輪增值稅改革選擇了裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)符合條件的企業(yè)和電網企業(yè)，規(guī)定在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還，進一步擴大了適用增值稅留抵退稅的行業(yè)，這是完善增值稅制度的重要舉措，將有力地推動產業(yè)結構的優(yōu)化升級。

最后，需要特別指出的是，此輪增值稅改革的三項措施全年將減稅超過4000億元。增值稅稅負的大幅度下降不僅是減稅降費，促進實體經濟發(fā)展的重大舉措，從整體稅制改革的角度來看，未來隨著個人所得稅、房地產稅等直接稅改革的推進，增值稅比重的下降和直接稅比重的逐步提高意味著稅收負擔的分配將更為合理，對于促進稅制結構的優(yōu)化也將發(fā)揮重要作用。

（作者為中國社會科學院財經戰(zhàn)略研究院研究員）